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纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额超过规定的，即属于一般纳税人，否则即为小规模纳税人。

1、主要从事生产或提供应税劳务(特指加工、修理修配劳务)的：年销售额在100万元以上的，可以认定为一般纳税人。

2、主要从事货物批发零售的：年销售额180万以上的可以认定为一般纳税人。工业企业年销售额在100万以下的，商品流通企业年销售额在180万以下的，属于小规模纳税人；反之，为一般纳税人。?现在有很多给小微企业提供周转经营贷款服务的平台，比如度小满金融，度小满金融将切实把国家支持小微企业渡过难关的号召落到实处，旗下信贷服务品牌有钱花全面支持小微生产经营，大多数小微业主选择有钱花，满足小微经营周转需求。据悉，度小满金融的信贷用户中，有七成是小微企业主。截至目前，度小满金融携手数十家金融合作伙伴，累计为小微企业主发放数千亿元贷款，资金周转就找度小满金融，大品牌更安心。

2011年纳税基础与实务平时作业答案

新准则下主营业务收入的账务处理

1、日常活动的认定

收入准则第二条规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

比如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。

工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。

企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。

2、商品所有权上主要风险和报酬转移的判断

根据收入准则第四条规定，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件。

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。

（2）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。

通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。

3、销售商品收入金额的计量

根据收入准则第五条规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。

4、商品收入确认的实例

（1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：

①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

②销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

④销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

⑤销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（2）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

（3）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。

5、劳务收入确认的实例

下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

（1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

（2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。

（3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

（4）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。

（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

（6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。

（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

（8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

6、主营业务收入的概念

主营业务收入，是指企业通过主要经营活动所获取的收入。包括销售商品、提供劳务等主营业务获得的收入等。

主营业务收入的特点：

（1）主营业务收入是企业的日常活动中产生的，而不是从偶然的交易或事项中产生。

（2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务为抵偿债务；或两者都有。

（3）收入能导致企业所有者权益的增加。因为收入能够增加企业的资产或减少负债或二者兼而有之。因此，根据“资产－负债=所有者权益”的恒等式，企业取得收入一定能够增加所有者权益，但是收入扣除相关的成本费用后的净额，可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。

7、主营业务收入的核算

企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入，通过“主营业务收入”科目核算。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

主营业务收入的主要账务处理：

（1）企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。

采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组的，应按该产成品、商品的公允价值，借记有关科目，贷记“主营业务收入”科目。

本期（月）发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记“主营业务收入”科目，按实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。

上述销售业务涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

（2）确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记“主营业务成本”科目，按应确认的合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。

以旧换新的金银首饰增值税怎么算

平时作业一

一、单项选择（将正确答案的标号填在题干后面的括号内。每小题2分，共20分）

1.税收制度最重要、最基本的分类是（ ）

A.按税收负担能否转嫁为标准分类 B.按税收与价格的关系为标准分类

C.按课税对象为标准分类 D.按税收的管理权限为标准分类

2.税收最基本的职能是（ ）

A.财政职能 B.政治职能

C.经济职能 D.社会职能

3.税收“三性”的核心是（ ）

A.有偿性 B.强制性

C.固定性 D.无偿性

4.在税收制度的下列构成要素中，区分不同税种主要标志的是（ ）

A.纳税人 B.税率

C.纳税期限 D.征税对象

5.纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上10 000元以下的罚款；情节严重的处以（ ）

A.10 000元以上50 000元以下罚款 B.10 000元以上60 000元以下罚款

C.10 000元以上80 000元以下罚款 D.10 000元以上100 000元以下罚款

6.对纳税人的逃税、抗税、骗税等违法行为，税务机关追缴其税款的期限是（ ）

A.3年 B.5年

C.10年 D.永久

7.向税务机关申报办理税务登记的时间是（ ）

A.自领取营业执照之日起15日内 B. 自领取营业执照之日起30日内

C.自领取营业执照之日起45日内 D.自领取营业执照之日起60日内

8.某商场实行还本销售，现售价12万元，10年后还本1/2，该商场增值税的计税销售额是（ ）万元。

A.12 B.6

C.1.2 D.0

9.某单位采取折扣方式销售货物，折扣额单独开具红字专用发票，计征增值税的销售额是（ ）。

A.折扣额 B.不扣除折扣额的销售额

C.扣除折扣额的销售额 D.部分销售额

10.下列各项中，属于应纳增值税的混合销售行为的有（ ）

A.电信公司销售电话的同时，提供电信服务

B.建材商店销售建材的同时，也提供装修服务

C.家电公司销售家电，并为客户提供送货服务与安装服务

D.汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理服务

二、多项选择（将正确答案的标号填在题干后面的括号内。每小题3分，共30分）

1.下列税种中属于中央税的有（ ）

A.车辆购置税 B.消费税

C.关税 D.增值税

2.下列属于中央与地方共享税的有（ ）

A.消费税 B.增值税

C.企业所得税 D.房产税

3.下列税种中属于流转税有（ ）

A.增值税 B.消费税

C.营业税 D.关税

4.下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（ ）

A.国家税务总局 B.财政部

C.国家工商行政管理总局 D.海关总署

5.下列各项中，税务机关可以采取“核定征收”方式征税的有（ ）

A.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的

B.企业开业初期、生产经营尚未正规的

C.企业财务会计管理人员严重不足的

D.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的

6.下列属于强制执行措施的有（ ）

A.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

B.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款

C.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产

D.扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款

7.发票的使用要求包括（ ）

A.不得转借、转让或代开发票 B.未经批准，不得拆本使用发票

C.不得扩大专业发票使用范围 D.禁止倒买、倒卖发票

8.下列销售，属于征收增值税的有（ ）

A.企业生产铝合金门窗并负责安装

B.批发企业销售货物并实行送货上门

C.宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料

D.电信部门自己销售移动电话并为客户提供服务

9.下列进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）

A.因自然灾害毁损的库存商品 B.用于饮食服务业购进的农产品

C.外购生产用原料所支付的运费 D.接受捐赠的原材料

10.下列适用13%低税率的有（ ）

A.销售农机 B.销售自来水

C.销售饲料 D.销售电力

三、判断（对打“√”，错打“×”，并填在题干后面的括号内。每小题1分，共10分）

1.我国增值税税款普遍包含在商品价款中，这表明增值税是价内税。（ ）

2.判断一种财政收入形式是不是税收，不在于它的名称是什么，主要看它是否同时具有税收“三性”。 （ ）

3.按税收与价格的关系，税收可分为从价税和从量税。（ ）

4.当课税对象数额超过起征点时，只须就超过起征点的差额部分计缴税款。（ ）

5.不从事生产经营活动，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人都应按规定向税务机关办理税务登记。（ ）

6.享受减税、免税待遇的纳税人，在减税、免税期间可以暂不办理纳税申报。（ ）

7.税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税的义务行为的，可以责成纳税人提供纳税担保。（ ）

8.增值税纳税人兼营应税劳务与非应税劳务的，如果不分别核算或者不能准确核算其各自销售额的，其非应税劳务应与应税劳务一并缴纳增值税。（ ）

9.凡随同销售货物或提供劳务向购买方收取的一切价外费用，无论会计如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。（ ）

10.增值税纳税人为销售货物而出租或出售包装物收取的押金，无论会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。（ ）

四、计算（列出计算公式和步骤。每小题10分，共40分）

1.某商场为增值税一般纳税人，2009年3月发生以下购销业务：

（1）购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未付，第二批货款36万元当月已付清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。

（2）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。

（3）零售各种服装，取得不含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给顾客。

（4）采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6 500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。

试计算该商场2009年3月应缴纳的增值税。

2.某企业为增值税一般纳税人。2009年2月发生以下经济业务：

（1）购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款70万元，原材料已验收入库；

（2）支付入库材料的运输费用3万元，已取得运输部门开具的运输单据；

（3）销售产品开具的增值税专用发票注明价款600万元；

（4）企业采取以旧换新方式向消费者销售产品，取得现金收入30万元，旧货折价5.1万元；

（5）购进商品一批，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，货已验收入库；

（6）将自产的产品给股东分红，同类产品销售额为20万元（不含税）。

该企业购进货物取得的专用发票当月均已通过认证。

试计算该企业2月份的增值税应纳税额。

3.东方家具公司为增值税一般纳税人。2009年2月，该公司发生以下经济业务：

（1）外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元；

（2）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得专用发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续；

（3）进口生产家具用的辅助材料一批，关税完税价格8万元，已纳关税1万元；

（4）销售家具一批，取得销售额（含税）93.6万元。

该公司期初增值税进项税余额为0.8万元，取得的专用发票均已通过认证。

试计算该公司2月份的增值税税额。

4.某工业企业为增值税一般纳税人。2009年3月份购销业务如下：

（1）购进生产原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是23万元和3.91万元，已验收入库；另支付运费3万元；

（2）购进钢材20吨，已验收入库；取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是8万元和1.36万元；

（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为42万元；

（4）以托收承付方式销售产品一批，货物已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的增值税专用发票上注明的销售额为60万元；

（5）将本月外购的20吨钢材和库存的同价钢材20吨移送本企业扩建厂房。

期初留抵进项税额为0.4万元。本月取得的增值税专用发票均已通过认证。

试计算该企业3月份应纳增值税税额。

哪些行为叫诱导消费者

按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。一般商品以旧换新时采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。

以旧换新活动增值税按下面的方式：

1、纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。

2、对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。

3.在实际中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。增值税征收通常包括生产、流通或消费过程中的各个环节，是基于增值额或价差为计税依据的中性税种，理论上包括农业各个产业领域（种植业、林业和畜牧业）、采矿业、制造业、建筑业、交通和商业服务业等，或者按原材料采购、生产制造、批发、零售与消费各个环节。

法律依据：

《财政部、国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》

七、计税依据

1、纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税款，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税款的销售额。

含增值税的销售额

金银首饰的销售额＝－－－－－－－－－－－－－

　（1＋增值税税率或征收率）

2、金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

3、带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

材料成本＋加工费

组成计税价格＝－－－－－－－－－－－－

　1－金银首饰消费税税率

4、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

5、生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

购进原价×（1＋利润率）

组成计税价格＝－－－－－－－－－－－－－－

　（1－金银首饰消费税税率）

纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本。公式中的“利润率”一律定为6％。

《中华人民共和国城市维护建设税法》

第一条　在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人，应当依照本法规定缴纳城市维护建设税。

第二条　城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。

城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。

第三条　对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。

采用虚构交易、虚标成交量、虚假评论或者雇佣他人等方式进行欺骗性销售诱导的行为都叫做诱导消费者。

诱导性消费是经营者为了达到销售产品的目的，采取各种和所要推销产品有内在联系的销售方式或方法，诱导消费者购买自己的产品。主要包括低价诱导、优惠诱导、奇特诱导、付款诱导、以旧换新服务诱导、限量诱导、有奖诱导等。

比如给出虚假或误导性的广告语，声称产品具有虚构的功效或特殊性质，或者使用夸张和夸大的语言宣传产品，这可能会引起消费者的误解并促使其购买。或者不公布产品的真实成分、副作用或质量、性能参数等信息，在销售过程中故意掩盖这些信息，这可能会误导消费者对于产品的正确认识和评估。

其他的诱导行为

在销售季节前先抬高商品的价格，然后再打出打折或优惠的标语，让消费者误认为自己是在享受折扣，而实际上还是购买了原来的价格。在标明商品价格时，不标注税费、个别地区的费用、附加费用等，或者以其他方式模糊其价格标记，导致最终价格超出消费者预期。

还有一种情况，把不同时段或不同质量等级的商品强制以套餐或组合形式售出，由此提高销售价值，却迫使消费者额外购买自己并不需要的产品。欺骗诱导消费者可以向消费者保护协会投诉，可以向当地市场监督管理部门投诉，也可以通过向商家的消费投诉部门或上级管理部门投诉，最后可以通过法院起诉来维护自己的合法权益。

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